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TOGO

Síntesis del régimen impositivo vigente en Togo

El Código General Impositivo togolés proviene de la Ley Nro. 83-22 del 30 de diciembre de 1983, la cual instituye un "Código Fiscal Impositivo que reglamenta los impuestos directos e indirectos, los derechos de registro y de sellado, el control fiscal y la cobranza".
El nuevo Código sustituyó en particular a los textos siguientes:

  • Ley Nro. 65-13 del 21 de julio de 1965 sobre la codificación de los impuestos directos;
  • Ley Nro. 66-16 del 8 de diciembre de 1966, sobre la codificación de los impuestos indirectos;
  • Resolución Nro. 1/CP/ATT del 17 de diciembre de 1952 sobre la codificación de los derechos de registro y de sellado.

Se ha actualizado de acuerdo con las disposiciones fiscales de :

  • Ley Nro. 2013-001 del 03 de enero de 2013 sobre la ley de financiamiento, gestión 2013
  • Ley Nro. 2014-001 del 08 de enero de 2014 sobre la ley de financiamiento, gestión 2014

 

Cuadrado 1 : Impuesto sobre sociedades

 

Impuesto sobre sociedades

 

Sujetos imponibles

 


El impuesto tiene como base imponible todas las consumiciones hechas de forma gratuita o a título oneroso y realizadas bajo condiciones de entrega dentro del territorio nacional.

Los productos en cuestión son los siguientes:

Diesel,

29 F/litro
Están sujetos al impuesto sobre las sociedades cualquiera sea su objetivo:

  • las sociedades anónimas,
  • las sociedades anónimas unipersonales,
  • las sociedades en comandita por acciones,
  • las sociedades de responsabilidad limitada,
  • las empresas unipersonales de responsabilidad limitada teniendo como único accionista a una persona jurídica,
  • las cooperativas y sus uniones, y toda otra personas jurídica que ejerza una actividad o transacciones con ánimo de lucro.
     

También están sujetas al impuesto sobre sociedades incluso cuando no evisten una de las formas indicadas en el párrafo anterior, las sociedades civiles cuando desarrollan una actividad o realizan transacciones cuyos resultados corresponden a la categoría de ganancias comerciales e industriales, si es que fueron hechas por una persona física.

 

Las sociedades colectivas, las sociedades en comandita simple, las empresas unipersonales de responsabilidad limitada, si es que el único accionista y las empresas que intervienen están sujetas al impuesto sobre sociedades si optan por estar sujetas a este impuesto. La misma opción puede ser ejercida por las sociedades civiles de personas que no sean las que están sujetas de pleno derecho al impuesto sobre sociedades según las disposiciones del párrafo 2 del presente artículo, incluidos los grupos agrícolas de explotación en común.

Las sociedades de personas surgidas de la transformación previa de sociedades de capital sin la creación de una persona jurídica que no pudieran optar por el régimen de sociedades de capital excepto en el caso donde la opción fuese concomitante a la transformación.

 

Incluso en ausencia de la opción, el impuesto se aplica a sociedades en comandita simple y en sociedades en participación, incluyendo sindicatos financieros, al porcentaje de las ganancias correspondientes a los derechos de los patrocinadores y a los de los asociados que no sean indefinidamente responsables o cuyos nombres y direcciones no hayan sido notificados a la administración.

 

Bajo reserva de las exoneraciones previstas, las entidades públicas que no sean las entidades científicas, educativas y asistenciales, así como las asociaciones y comunidades no sujetas al impuesto bajo otra disposición están sujetas a dicho impuesto:

- el arrendamiento de inmuebles desarrollados y no desarrollados que posean;

- de la explotación de sus propiedades agrícolas o forestales;

- rentas de capitales mobiliarios que disponen, con excepción de los dividendos de empresas togolesas, cuando estos ingresos no estén dentro del alcance de las retenciones de la fuente.

A los efectos de la aplicación de estas disposiciones, las rentas del capital móvil están incluidas en la renta imponible por su cuantía bruta.

 

Exoneración y exención

Están exentas del impuesto sobre sociedades :

  • las cooperativas de tipo civil y sus uniones de tipo civil asimismo, de producción, de procesamiento, de almacenamiento y de venta de productos agrícolas con excepción de ciertas transacciones comerciales tales como las ventas realizadas en un comercio minorista, las actividades de procesamiento de productos o subproductos que no sean aquellos destinados a la alimentación humana o animal o que pudieran ser utilizado como materia prima en la actividad agrícola o industrial y las transacciones efectuadas con personas ajenas a la sociedad;
  • las cooperativas y sindicatos agrícolas de abastecimiento y compra que operan de conformidad con las disposiciones por las que se rigen;
  • las sociedades cooperativas de consumo que se dedican a agrupar los pedidos de sus miembros y a la distribución en sus tiendas de consignación de bienes, productos o mercancías que hayan sido objeto de tales pedidos;
  • las cajas de crédito agrícola mutual;
  • las sociedades, organizaciones, cooperativas y asociaciones de reconocida utilidad pública, responsables del desarrollo rural o de la promoción agrícola;
  • las sociedades y uniones de mutualidades;
  • las oficinas, entidades públicas y sociedades de economía mixta, así como las uniones de estas oficinas, entidades y empresas, responsables de la planificación y construcción de habitaciones de alquiler moderado, así como de operaciones de subdivisión de operaciones y venta de terrenos pertenecientes a las mismas para la construcción de viviendas económicas o para operaciones de desarrollo urbano;
  • las cooperativas de construcción; sociedades de economía mixta y agrupamientos sin ánimo de lucro que se dediquen a la subdivisión y venta de tierras pertenecientes a ellas;
  • las oficinas públicas y sociedades de crédito inmobiliario, así como sus uniones para financiar construcciones económicas;
  • las mutuales escolares;
  • las colectividades locales, los sindicatos de comunas, así como sus gestiones de los servicios públicos;
  • las cámaras de comercio, industria, artesanía, agricultura y oficios siempre y cuando no se dediquen a actividades de carácter comercial;
  • las ganancias de capital por venta de títulos de participación por parte de holdings de legislación nacional si la cartera de esas empresas está formada por al menos un 60% de participación en empresas con sede en uno de los Estados miembros de la Unión;
  • los ingresos provenientes de bonos emitidos por las colectividades públicas y sus separaciones cuando su duración es de más de diez (10) años;
  • las transacciones de recaudación del ahorro y de distribución de crédito efectuadas por instituciones mutuales cooperativas de ahorro y crédito (IMCEC, según sus siglas en francés) siempre que estas operaciones o actividades accesorias cuadren dentro del marco previsto por la ley que regula el sector.
  • Es asimismo para los miembros de estas instituciones para las partes, los ingresos obtenidos de sus ahorros y pagos de intereses sobre préstamos que hayann obtenido de la institución.
  • Sin embargo, todas las operaciones o actividades llevadas a cabo por estas instituciones por fuera del marco previsto por la ley que regula el sector, están sujetas a la ley ordinaria;
  • los beneficios obtenidos por asociaciones sin ánimo de lucro regidas por la ley del 01 de julio de 1901, organizando con la ayuda del estado, de las prefecturas y municipios, manifestaciones públicas correspondientes al objetivo especificado por sus estatutos y demostrando desde el punto de vista económico un cierto interés por la región, prefectura o municipio;
  • las organizaciones sin ánimo de lucro legalmente constituidas -y cuya gestión es desinteresada- de servicios sociales, educativos, culturales o deportivos prestados a sus miembros;
  • los clubes y círculos privados para sus actividades que no sean el bar, la gastronomía y los juegos;
  • las asociaciones de mutilados de guerra y veteranos reconocidas de utilidad pública;
  • las sociedades de inversión de capital fijo que operan en el territorio de los Estados miembros de la Unión Económica y Monetaria de África Occidental (UEMOA), por un período de doce (12) años a partir de la fecha de creación de la empresa;
  • los ingresos generados por los fondos depositados, producto de la gestión, durante un mínimo de tres (03) años en empresas de capital riesgo que operen en el territorio de los Estados miembros de la UEMOA.

 

 

Tasa

Para el cálculo del impuesto, cualquier fracción de la renta imponible de menos de 1.000 francos no se toma en cuenta.

 

La tasa del impuesto sobre sociedades se fija en un 29% de las ganancias imponibles.

 

Impuesto mínimo fijo sobre personas jurídicas

Las empresas y otras personas jurídicas sujetas al impuesto sobre las corporaciones están sujetas a una tasa fija mínima.

 

Su tasa es 1% de la facturación total global con impuestos incluidos, con excepción del impuesto sobre el valor añadido (IVA), para el último ejercicio concluido.

 

La cuantía del impuesto anual que se fija en 50 mil (50.000) francos CFA para empresas cuya facturación sea inferior a 5 millones (5.000.000) de francos CFA .

Su tope es de 500 millones (500.000.000) de francos CFA para cualquier empresa con una facturación anual superior a 50 billones de francos CFA (50.000.000.000).

La facturación corresponde a la de todas las operaciones realizadas por la empresa en el ejercicio de sus actividades profesionales corrientes.

Sin embargo, para estas mismas entidades que comercializan productos cuyo margen bruto permitido se fija en una cantidad específica por cantidad o unidad de producto vendido bajo una orden del Ministro encargado de comercio, la base está constituida por este margen.

 

Impuesto mínimo fijo para personas físicas

Las personas físicas sujetas al impuesto a la renta debido a sus actividades industriales, comerciales o no comerciales están sujetas, indistintamente

de cuál sea su resultado de explotación, para el pago del impuesto mínimo fijo de acuerdo a la base y a la tasa establecidas en el artículo 163.

La cuantía del impuesto anual que se fija en 50 mil (50.000) francos CFA para empresas cuya facturación sea inferior a 5 millones (5.000.000)

de francos CFA.

Su tope es de 500 millones (500.000.000) de francos CFA para cualquier empresa con una facturación anual superior a 50 billones

(50.000.000.000) de francos CFA .

Sin embargo, para estas mismas personas físicas que comercializan productos cuyo margen bruto autorizado se ha fijado en una cuantía específica por cantidad o unidad de

producto vendido bajo una orden del Ministro encargado del comercio, la base está constituida por este margen.

 

 

Cuadrado 2 : impuesto sobre la renta de las personas físicas

 

Impuesto sobre la renta de las personas físicas

Sujetos imponibles

Se establece un impuesto anual único sobre la renta de personas físicas designado bajo el nombre de impuesto sobre la renta que grava el ingreso neto del contribuyente

Este ingreso neto total consiste en el total de los ingresos netos de las siguientes categorías:

- honorarios, salarios, indemnizaciones, emolumentos, pensiones y rentas vitalicias;

-ingresos inmobiliarios;

-ganancias industriales, comerciales y artesanas;

-ganancias de las explotaciones agrícolas;

-ganancias de profesiones comerciales e ingresos asimilados;

-renta de capital mobiliario;

-remuneración asignada a los gerentes y a los asociados de algunas sociedades;

-las ganancias de capital a título oneroso de ciertos bienes o ciertos derechos*

 

 

están sujetas al impuesto sobre la renta dado el conjunto de todos sus ingresos con independencia de su fuente togolesa o de una fuente

extranjera:

-las personas físicas togolesas o extranjeras que tengan en Togo su domicilio fiscal;

-el único socio de una empresa unipersonal de responsabilidad limitada domiciliada en Togo, siempre y cuando se trate de una persona física.

2 - Sujetas a la aplicación de los convenios fiscales internacionales, las personas físicas togolesas o extranjeras que no tengan su domicilio fiscal en Togo están sujetas al impuesto sobre la renta en Togo a razón de sus ingresos procedentes de una fuente togolesa o si disponen de una o más casas en Togo.

3- están asimismo sujetas al impuesto sobre la renta, aquellas personas físicas de nacionalidad togolesa o extranjera que tengan o no su domicilio fiscal en Togo, pero que obtengan ganancias o ingresos que sean imponibles y la aplicación de dichos impuestos le sea atribuida a Togo por un convenio internacional referente a la doble tributación.

Exoneración y exención

Están exentos del impuesto sobre la renta:

1 - aquellas personas físicas cuyo ingreso neto total no exceda el salario mínimo interprofesional

garantizado;

2 - los embajadores y enviados diplomáticos, cónsules y agentes consulares de nacionalidad extranjera bajo

condiciones de reciprocidad.

Esta exención está no obstante concebida como la remuneración oficial de las personas interesadas y los ingresos sin fuente

extranjera percibido por éstos.

Tasa

El ingreso neto tributable es igual al ingreso bruto menos las deducciones hechas por el empleador (pensiones, jubilaciones, contribuciones obreras, beneficios en efectivo), sustraído el 10% con respecto a los honorarios profesionales. De la cifra resultante, finalmente se extrae un 15% (5% para las sumas que excedan los 10 millones de francos CFA al año).

  ! Cargas de familia deducibles
El ingreso total neto determinado se reduce en una cuantía fija por persona a cargo.

Esta cuantía es igual a la suma de 72 mil (72.000) francos CFA por persona a cargo. Su tope es de 432 mil (432.000) francos CFA al año.

 

 ! Escala por franjas de ingresos y tarifas
 

Una vez hecha la reducción, el ingreso neto total redondeado a miles de francos es objeto de la aplicación de la escala por franjas de ingresos y a tasas progresivas a continuación:

 

de 

0

a

900 000

Exoneración

de 

900 001

a

4 000 000

7%

de 

4 000 001

a

6 000 000

15%

de 

6 000 001

a

10 000 000

25%

de 

10 000 001

a

15 000 000

30%

Mas de

15 000 000

35%

 

 

Cuadrado 3 : Impuesto sobre actividades económicas - Impuestos anexos

 

Impuesto sobre actividades económicas - Impuestos anexos

 

Sujetos imponibles

El impuesto a las actividades económicas es adeudado cada año por personas físicas o jurídicas que ejercen de manera regular una actividad profesional por cuenta propia sujeta a exenciones previstas en el artículo

 

El impuesto a las actividades económicas se establece según la capacidad contributiva de los contribuyentes. La misma se estima según criterios económicos basados en la importancia de las actividades realizadas por dichos contribuyentes en el territorio de Togo.


Exoneración

 

Están exonerados del impuesto sobre actividades económicas :

 

  • el Estado;
  • las colectividades locales, así como las entidades y los organismos públicos para sus actividades de utilidad general de carácter esencialmente cultural, educativo, sanitario, social, deportivo o turístico. (Sin embargo, son imponibles del impuesto sobre actividades económicas las entidades públicas y las empresas públicas constituidas como sociedades cuya actividad tiene carácter industrial o comercial)
  • los puertos autónomo, así como los puertos y aeropuertos gestionados por las autoridades públicas, entidades públicas o empresas mixtas, con excepción de puertos recreativos;
  • los agricultores y criadores individuales o personas jurídicas, con independencia de los impuestos de sus ingresos, pero sólo para venta y gestión de cultivos y frutos de la tierra que les pertenecen o que son explotados por ellos, y para la venta del ganado que crían, mantienen o engordan;
  • las cooperativas agrícolas, las sociedades de interés colectivo agrícola y organismos cuyo objetivo sea exclusivamente agrícola;
  • los pescadores, los marítimos -propietarios registrados o no- de su barco, las actividades relacionadas únicamente con la pesca y con la condición de dedicarse personalmente a esta actividad, así como las sociedades cooperativas de pesca marítima o fluvial cuando están constituidas y funcionan conforme a las disposiciones legislativas y reglamentarias por las que se rigen;
  • los maestros de obras de los cuerpos de trabajadores en lo que respecta sólo el ejercicio de su función;
  • los artesanos y convertidores trabajando solos o con la única ayuda de una mano de obra familiar,
  • los aprendices bajo contratación o de una única maniobra o físicamente discapacitados y que no utilicen instalaciones ni equipos de importancia tal que sea posible considerar que la mayor parte de la compensación proviene de inversiones de capital.
  • Asimismo, la viuda o el sucesor con la ayuda de un solo trabajador y con uno o varios aprendices por contrato, la profesión ejercida por su esposo (o esposa);
  • los transportistas de personas sujetas al impuesto sobre la renta de transportistas por carretera;
  • las cooperativas de artesanos y sus uniones, así como las cooperativas de consumo que simplemente agrupan los pedidos de sus miembros y para distribuir en sus hogares o depósito los bienes, productos o mercancías que son objeto de estos pedidos;
  • los editores de periódicos cuya parte científico-literaria o información constituye el cuerpo de sus publicaciones, anuncios, y la publicidad constituye sólo una parte de éstos;
  • las agencias de prensa aprobadas;
  • los concesionarios de minas, el arrendador y sus subarrendadores de concesiones mineras, los titulares de permisos de explotación minera y los exploradores de minas de petróleo y gas minera para su simple extracción, manipulación y venta de los materiales extraídos;
  • los socios, accionistas, socios, patrocinados, patrocinadores y titulares de participaciones en sociedades de personas, en comandita, anónimas o de responsabilidad limitada.
  • los pintores, escultores, grabadores y dibujantes considerados artistas -y que vendan sólo el producto de su arte-, autores y compositores, profesores de letras, ciencias y artes ornamentales que no tengan una tienda de veras abierta al público, abogados pasantes, artistas líricos y dramaturgos, parteras y cuidadores de personas enfermas a menos que tengan la maternidad, hogar de ancianos o de atención médica;
  • las mutuales aprobadas por la autoridad tutelar;
  • las cajas de ahorros o fondos de previsión administrados de forma gratuita, organzaciones de viviendas
  • de alquiler económico y distintas organizaciones cuando su actividad, en conjunto, es ejercida en
  • condiciones tales que puede considerarse desinteresada;
  • los viajeros o viajantes de comercio o industria, siempre y cuando no hagan
  • transacciones por cuenta propia y que estén relacionados con las casas a las cuales representan por un contrato escrito
  • indicando:
  • la naturaleza de las mercancías para su venta;
  • la región en la cual deben ejercer su profesión;
  • la tasa de comisiones o devoluciones proporcionales asignadas;
  • las escuelas privadas primarias, secundarias, terciarias y de posgrado, de enseñanza técnica o superior que hayan sido objeto de reconocimiento de utilidad pública;
  • las nuevas empresas durante los primeros doce (12) meses de actividad;
  • las nuevas empresas aprobadas en el marco las disposiciones de un código de inversiones por
  • el año de puesta en marcha de sus actividades y los próximos cuatro años;
  • los contribuyentes sujetos al impuesto sobre actividades económicas.

 

 

 

Tasa

 

Las tarifas aplicables por ramas de actividad, ya sea sobre la facturación o sobre el valor de los productos utilizados para el cálculo del impuesto sobre actividades económicas, cuyos detalles se adjuntan al presente artículo, son las siguientes:

 

 

 

 

RAMAS DE ACTIVIDAD

 

Tasa del 1er

elemento del

impuesto sobre las AAEE (TP, según sus siglas en francés)

Las empresas agrícolas, silvícolas y pesqueras en el

medida en que estas empresas no estén expresamente exoneradas del impuesto

sobre las actividades económicas.

 

5‰

 

industrias extractivas

 

7,5 y 10‰

 

Industrias manufactureras

5 ; 7,5 y

10‰

Las empresas cuya actividad principal consiste en la producción y distribución de

electricidad, gas y agua en la medida en que estas empresas no estén

expresamente exoneradas del impuesto sobre actividades económicas

2,5‰

Servicios

2,5; 5; 7,5

y 10‰

Otras Empresas

5‰

 

 

La tasa a aplicar para el valor del alquiler de los locales, de terrenos de depósito, muelles y otras ubicaciones al servicio de profesiones imponibles incluyendo las instalaciones de todo tipo sujetas a la contribución rústica es del 6%.

 

 

Cuadrado 4 : Impuesto especial sobre la fabricación y el comercio de bebidas

 

Impuesto especial sobre la fabricación y el comercio de bebidas

 

Sujetos imponibles

Se creó un impuesto designado bajo el nombre de impuesto especial sobre la fabricación y comercio de bebidas. Su cuantía está incluida en el precio de venta de las bebidas.
Exoneración El impuesto especial sobre la fabricación y comercialización de bebidas no es aplicable a la fabricación y comercialización de bebidas no tradicionales fermentadas tales como la cerveza de mijo, de maíz o liha, etc.

Tasa

las contribuciones adeudadas a título del impuesto especial sobre la fabricación y comercio de bebidas por fabricantes e importadores se establecen según los siguientes porcentajes :

 

  • Importadores de bebida :

 

del 1er grupo (bebidas sin

alcohol)

en botellas, frascos o recipientes similares con una

capacidad igual o inferior a sesenta (60)

centilitros: 15 francos CFA/botella o envase.

-con tamaño para contener más de sesenta

(60) centilitros: 25 francos CFA/botella o envase.

del 2do grupo (bebidas fermentadas

no destiladas)

en botellas, frascos o recipientes similares con una

capacidad igual o inferior a sesenta (60)

centilitros: 20 francos CFA/botella o envase.

-con tamaño para contener más de sesenta

(60) centilitros: 25 francos CFA/botella o envase.

del 3er grupo (otras bebidas con

alcohol)

en botellas, frascos o recipientes similares con una

capacidad igual o inferior a un (1) litro: 50 francos CFA/

botella o envase

-que contengan más de un 1 litro: 100 francos CFA

botella o envase.

 

 

 

 

 

  • Fabricantes de bebida :

 

 

del 1er grupo (bebidas sin

alcohol)

en botellas, frascos o recipientes similares con una

capacidad igual o inferior a sesenta (60)

centilitros: 5 francos CFA/botella o envase.

-con tamaño para contener más de sesenta

(60) centilitros: 10 francos CFA/botella o envase.

del 2do grupo (bebidas fermentadas

no destiladas)

- en botellas, frascos o recipientes similares con una

capacidad igual o inferior a sesenta (60)

centilitros: 5 francos CFA/botella o envase.

-con tamaño para contener más de sesenta

(60) centilitros: 10 francos CFA/botella o envase.

del 3er grupo (otras bebidas con

alcohol)

en botellas, frascos o recipientes similares con una

capacidad igual o inferior a un (1) litro: 50 francos CFA/

botella o envase.

-con tamaño para contener más de un (1)

litro: 10 francos CFA/botella o envase.

   

El impuesto especial sobre la fabricación y comercialización de bebidas no es aplicable a la fabricación y comercialización de bebidas no tradicionales fermentadas tales como la cerveza de mijo, de maíz o liha, etc.

   

 

Cuadrado 5 : Impuesto al valor añadido

 

Impuesto al valor añadido

 

Transacciones  imponibles

A - Transacciones imponibles de pleno derecho

 

Están sujetas al impuesto sobre el valor añadido percibido -a favor del presupuesto general- las entregas de bienes y servicios efectuadas a título oneroso por una persona imponible que actúe como tal.

  • La entrega de un bien mueble se entiende por la transferencia de la propiedad de un bien mueble corporal si esta transferencia se realiza en virtud de un requerimiento de la autoridad pública.
  • La electricidad, el agua, el gas, el calor, la refrigeración y las telecomunicaciones , así como las mercancías similares consideradas como bienes muebles corporales en el sentido del impuesto al valor agregado.
  • Las transacciones de una actividad económica distinta de aquellas establecidas en el párrafo 2 (más arriba) se consideran como servicios que incluyen la entrega de bienes muebles corporales, obras inmobiliaria trabajo, las transacciones de comisión, corretaje y forma, las ventas de alimentos o bebidas a consumir en el local, los trabajos estudios, investigaciones y conocimientos, el transporte de personas y mercancías, y de forma general todas las transacciones de alquiler de cosas o servicios, de alquiler de una industria o contrato de una empresa por el cual una persona se compromete a trabajar por una remuneración promedio determinada o a cambio de otro servicio, un trabajo de cualquier orden o para ejercer actividades que den lugar a la percepción de una ganancia en efectivo o al contado.
  • El intercambio que se analiza en una doble venta y el préstamo para el consumo que incluye la restitución de los bienes entregados dan lugar a la exigibilidad del impuesto sobre el valor añadido a cada una de las operaciones que lo conforman, ya sea doble venta por un lado, y entrega y devolución de mercancías por el otro.
  • La prestación de servicios portuarios y aeroportuarios salvo en casos de exenciones legales específicos.

 

Están asimismo sujetos al impuesto sobre el valor añadido salvo casos de exenciones específicos:

  1. las transacciones realizadas en Togo por cualquier persona física o jurídica. Por importación debe entenderse que se atraviesa el control aduanero;

En consecuencia, los productos obtenidos en la zona franca a partir de materias primas procedentes de los Estados miembros de la CEDEAO o local están sujetos al impuesto sobre el valor añadido, así como a todos los otros derechos y aranceles tras la importación de la zona franca por el territorio aduanero. Estos otros derechos e impuestos que componen la base del cálculo del impuesto sobre el valor añadido conforme al artículo 317 Bis del presente código ;

  1. las auto entregas de bienes y servicios utilizados por un sujeto imponible para sus propias necesidades o para las necesidades de sus transacciones ;
  2. las entregas de bienes por parte de las cooperativas y sus uniones, así como los grupos de compras en común creados por comerciantes o particulares sin importar la forma jurídica de dichos grupos ;
  3. las transacciones realizadas por las cooperativas y sus uniones.

 

B- Transacciones imponibles por opción

 

Pueden estar sujetos al impuesto sobre el valor añadido del contribuyente :

  • las ventas y servicios realizadas por personas cuya facturación anual es inferior a treinta (30) millones ;
  • la importación, la producción y la venta de los productos enumerados en el anexo de este capítulo (anexo IVA).

 

La opción que debe ser formulada antes del 30 de noviembre se ejerce por un período de dos (02) años a partir del 1 de enero del año siguiente. Está sujeta a la aprobación del director general de impuestos. Y se renueva tácitamente al final del período a menos que se dé un aviso de terminación antes del 30 de noviembre del segundo año.

 

 

Sujetos imponibles

Están sujetas a impuesto sobre el valor añadido, las personas físicas o jurídicas que efectúan de manera independiente de forma habitual u ocasional una o más transacciones sujetas al impuesto independientemente de la condición jurídica de estas personas, de su situación con respecto a otros impuestos y a la forma o naturaleza de su intervención cuando realizan una facturación superior a 30 millones.

Las empresas cuya facturación decae por debajo del límite especificado en el párrafo anterior deben continuar atendiendo sus obligaciones de presentar declaraciones juradas y efectuar pagos por tres (03) años consecutivos.

Sin embargo, al alcanzare el límite de facturación en el transcurso del año, la imponibilidad ante el IVA toma efecto a partir del 1er día del mes de la realización de esa condición.

Tasa

La tasa de impuesto al valor agregado tiene una alícuota uniforme del 18%, y es aplicable a todas las actividades y productos con excepción de aquellos que están exonerados.

Sin embargo, en relación con el arrendamiento o con transacciones de "leasing", la tasa a aplicar para alquileres de propiedades es la del mismo bien al momento de la compra.