TOGO

Sujetos imponibles

Se establece un impuesto anual único sobre la renta de personas físicas designado bajo el nombre de impuesto sobre la renta que grava el ingreso neto del contribuyente

Este ingreso neto total consiste en el total de los ingresos netos de las siguientes categorías:

- honorarios, salarios, indemnizaciones, emolumentos, pensiones y rentas vitalicias;

-ingresos inmobiliarios;

-ganancias industriales, comerciales y artesanas;

-ganancias de las explotaciones agrícolas;

-ganancias de profesiones comerciales e ingresos asimilados;

-renta de capital mobiliario;

-remuneración asignada a los gerentes y a los asociados de algunas sociedades;

-las ganancias de capital a título oneroso de ciertos bienes o ciertos derechos*

están sujetas al impuesto sobre la renta dado el conjunto de todos sus ingresos con independencia de su fuente togolesa o de una fuente

extranjera:

-las personas físicas togolesas o extranjeras que tengan en Togo su domicilio fiscal;

-el único socio de una empresa unipersonal de responsabilidad limitada domiciliada en Togo, siempre y cuando se trate de una persona física.

2 - Sujetas a la aplicación de los convenios fiscales internacionales, las personas físicas togolesas o extranjeras que no tengan su domicilio fiscal en Togo están sujetas al impuesto sobre la renta en Togo a razón de sus ingresos procedentes de una fuente togolesa o si disponen de una o más casas en Togo.

3- están asimismo sujetas al impuesto sobre la renta, aquellas personas físicas de nacionalidad togolesa o extranjera que tengan o no su domicilio fiscal en Togo, pero que obtengan ganancias o ingresos que sean imponibles y la aplicación de dichos impuestos le sea atribuida a Togo por un convenio internacional referente a la doble tributación.

Están exentos del impuesto sobre la renta:

1 - aquellas personas físicas cuyo ingreso neto total no exceda el salario mínimo interprofesional

garantizado;

2 - los embajadores y enviados diplomáticos, cónsules y agentes consulares de nacionalidad extranjera bajo

condiciones de reciprocidad.

Esta exención está no obstante concebida como la remuneración oficial de las personas interesadas y los ingresos sin fuente

extranjera percibido por éstos.

Tasa

El ingreso neto tributable es igual al ingreso bruto menos las deducciones hechas por el empleador (pensiones, jubilaciones, contribuciones obreras, beneficios en efectivo), sustraído el 10% con respecto a los honorarios profesionales. De la cifra resultante, finalmente se extrae un 15% (5% para las sumas que excedan los 10 millones de francos CFA al año).

  ! Cargas de familia deducibles
El ingreso total neto determinado se reduce en una cuantía fija por persona a cargo.

Esta cuantía es igual a la suma de 72 mil (72.000) francos CFA por persona a cargo. Su tope es de 432 mil (432.000) francos CFA al año.

 ! Escala por franjas de ingresos y tarifas
 

Una vez hecha la reducción, el ingreso neto total redondeado a miles de francos es objeto de la aplicación de la escala por franjas de ingresos y a tasas progresivas a continuación:

Sujetos imponibles

El impuesto a las actividades económicas es adeudado cada año por personas físicas o jurídicas que ejercen de manera regular una actividad profesional por cuenta propia sujeta a exenciones previstas en el artículo

El impuesto a las actividades económicas se establece según la capacidad contributiva de los contribuyentes. La misma se estima según criterios económicos basados en la importancia de las actividades realizadas por dichos contribuyentes en el territorio de Togo.

Están exonerados del impuesto sobre actividades económicas :

• el Estado;
• las colectividades locales, así como las entidades y los organismos públicos para sus actividades de utilidad general de carácter esencialmente cultural, educativo, sanitario, social, deportivo o turístico. (Sin embargo, son imponibles del impuesto sobre actividades económicas las entidades públicas y las empresas públicas constituidas como sociedades cuya actividad tiene carácter industrial o comercial)
• los puertos autónomo, así como los puertos y aeropuertos gestionados por las autoridades públicas, entidades públicas o empresas mixtas, con excepción de puertos recreativos;
• los agricultores y criadores individuales o personas jurídicas, con independencia de los impuestos de sus ingresos, pero sólo para venta y gestión de cultivos y frutos de la tierra que les pertenecen o que son explotados por ellos, y para la venta del ganado que crían, mantienen o engordan;
• las cooperativas agrícolas, las sociedades de interés colectivo agrícola y organismos cuyo objetivo sea exclusivamente agrícola;
• los pescadores, los marítimos -propietarios registrados o no- de su barco, las actividades relacionadas únicamente con la pesca y con la condición de dedicarse personalmente a esta actividad, así como las sociedades cooperativas de pesca marítima o fluvial cuando están constituidas y funcionan conforme a las disposiciones legislativas y reglamentarias por las que se rigen;
• los maestros de obras de los cuerpos de trabajadores en lo que respecta sólo el ejercicio de su función;
• los artesanos y convertidores trabajando solos o con la única ayuda de una mano de obra familiar,
• los aprendices bajo contratación o de una única maniobra o físicamente discapacitados y que no utilicen instalaciones ni equipos de importancia tal que sea posible considerar que la mayor parte de la compensación proviene de inversiones de capital.
• Asimismo, la viuda o el sucesor con la ayuda de un solo trabajador y con uno o varios aprendices por contrato, la profesión ejercida por su esposo (o esposa);
• los transportistas de personas sujetas al impuesto sobre la renta de transportistas por carretera;
• las cooperativas de artesanos y sus uniones, así como las cooperativas de consumo que simplemente agrupan los pedidos de sus miembros y para distribuir en sus hogares o depósito los bienes, productos o mercancías que son objeto de estos pedidos;
• los editores de periódicos cuya parte científico-literaria o información constituye el cuerpo de sus publicaciones, anuncios, y la publicidad constituye sólo una parte de éstos;
• las agencias de prensa aprobadas;
• los concesionarios de minas, el arrendador y sus subarrendadores de concesiones mineras, los titulares de permisos de explotación minera y los exploradores de minas de petróleo y gas minera para su simple extracción, manipulación y venta de los materiales extraídos;
• los socios, accionistas, socios, patrocinados, patrocinadores y titulares de participaciones en sociedades de personas, en comandita, anónimas o de responsabilidad limitada.
• los pintores, escultores, grabadores y dibujantes considerados artistas -y que vendan sólo el producto de su arte-, autores y compositores, profesores de letras, ciencias y artes ornamentales que no tengan una tienda de veras abierta al público, abogados pasantes, artistas líricos y dramaturgos, parteras y cuidadores de personas enfermas a menos que tengan la maternidad, hogar de ancianos o de atención médica;
• las mutuales aprobadas por la autoridad tutelar;
• las cajas de ahorros o fondos de previsión administrados de forma gratuita, organzaciones de viviendas
• de alquiler económico y distintas organizaciones cuando su actividad, en conjunto, es ejercida en
• condiciones tales que puede considerarse desinteresada;
• los viajeros o viajantes de comercio o industria, siempre y cuando no hagan
• transacciones por cuenta propia y que estén relacionados con las casas a las cuales representan por un contrato escrito
• indicando:
• la naturaleza de las mercancías para su venta;
• la región en la cual deben ejercer su profesión;
• la tasa de comisiones o devoluciones proporcionales asignadas;
• las escuelas privadas primarias, secundarias, terciarias y de posgrado, de enseñanza técnica o superior que hayan sido objeto de reconocimiento de utilidad pública;
• las nuevas empresas durante los primeros doce (12) meses de actividad;
• las nuevas empresas aprobadas en el marco las disposiciones de un código de inversiones por
• el año de puesta en marcha de sus actividades y los próximos cuatro años;
• los contribuyentes sujetos al impuesto sobre actividades económicas.

Tasa

Las tarifas aplicables por ramas de actividad, ya sea sobre la facturación o sobre el valor de los productos utilizados para el cálculo del impuesto sobre actividades económicas, cuyos detalles se adjuntan al presente artículo, son las siguientes:

La tasa a aplicar para el valor del alquiler de los locales, de terrenos de depósito, muelles y otras ubicaciones al servicio de profesiones imponibles incluyendo las instalaciones de todo tipo sujetas a la contribución rústica es del 6%.

Sujetos imponibles

Tasa

las contribuciones adeudadas a título del impuesto especial sobre la fabricación y comercio de bebidas por fabricantes e importadores se establecen según los siguientes porcentajes :

• Importadores de bebida :

• Fabricantes de bebida :

El impuesto especial sobre la fabricación y comercialización de bebidas no es aplicable a la fabricación y comercialización de bebidas no tradicionales fermentadas tales como la cerveza de mijo, de maíz o liha, etc.

Transacciones  imponibles

A - Transacciones imponibles de pleno derecho

Están sujetas al impuesto sobre el valor añadido percibido -a favor del presupuesto general- las entregas de bienes y servicios efectuadas a título oneroso por una persona imponible que actúe como tal.

• La entrega de un bien mueble se entiende por la transferencia de la propiedad de un bien mueble corporal si esta transferencia se realiza en virtud de un requerimiento de la autoridad pública.
• La electricidad, el agua, el gas, el calor, la refrigeración y las telecomunicaciones , así como las mercancías similares consideradas como bienes muebles corporales en el sentido del impuesto al valor agregado.
• Las transacciones de una actividad económica distinta de aquellas establecidas en el párrafo 2 (más arriba) se consideran como servicios que incluyen la entrega de bienes muebles corporales, obras inmobiliaria trabajo, las transacciones de comisión, corretaje y forma, las ventas de alimentos o bebidas a consumir en el local, los trabajos estudios, investigaciones y conocimientos, el transporte de personas y mercancías, y de forma general todas las transacciones de alquiler de cosas o servicios, de alquiler de una industria o contrato de una empresa por el cual una persona se compromete a trabajar por una remuneración promedio determinada o a cambio de otro servicio, un trabajo de cualquier orden o para ejercer actividades que den lugar a la percepción de una ganancia en efectivo o al contado.
• El intercambio que se analiza en una doble venta y el préstamo para el consumo que incluye la restitución de los bienes entregados dan lugar a la exigibilidad del impuesto sobre el valor añadido a cada una de las operaciones que lo conforman, ya sea doble venta por un lado, y entrega y devolución de mercancías por el otro.
• La prestación de servicios portuarios y aeroportuarios salvo en casos de exenciones legales específicos.

Están asimismo sujetos al impuesto sobre el valor añadido salvo casos de exenciones específicos:

1. las transacciones realizadas en Togo por cualquier persona física o jurídica. Por importación debe entenderse que se atraviesa el control aduanero;

En consecuencia, los productos obtenidos en la zona franca a partir de materias primas procedentes de los Estados miembros de la CEDEAO o local están sujetos al impuesto sobre el valor añadido, así como a todos los otros derechos y aranceles tras la importación de la zona franca por el territorio aduanero. Estos otros derechos e impuestos que componen la base del cálculo del impuesto sobre el valor añadido conforme al artículo 317 Bis del presente código ;

1. las auto entregas de bienes y servicios utilizados por un sujeto imponible para sus propias necesidades o para las necesidades de sus transacciones ;
2. las entregas de bienes por parte de las cooperativas y sus uniones, así como los grupos de compras en común creados por comerciantes o particulares sin importar la forma jurídica de dichos grupos ;
3. las transacciones realizadas por las cooperativas y sus uniones.

B- Transacciones imponibles por opción

Pueden estar sujetos al impuesto sobre el valor añadido del contribuyente :

• las ventas y servicios realizadas por personas cuya facturación anual es inferior a treinta (30) millones ;
• la importación, la producción y la venta de los productos enumerados en el anexo de este capítulo (anexo IVA).

La opción que debe ser formulada antes del 30 de noviembre se ejerce por un período de dos (02) años a partir del 1 de enero del año siguiente. Está sujeta a la aprobación del director general de impuestos. Y se renueva tácitamente al final del período a menos que se dé un aviso de terminación antes del 30 de noviembre del segundo año.

Sujetos imponibles

Están sujetas a impuesto sobre el valor añadido, las personas físicas o jurídicas que efectúan de manera independiente de forma habitual u ocasional una o más transacciones sujetas al impuesto independientemente de la condición jurídica de estas personas, de su situación con respecto a otros impuestos y a la forma o naturaleza de su intervención cuando realizan una facturación superior a 30 millones.

Las empresas cuya facturación decae por debajo del límite especificado en el párrafo anterior deben continuar atendiendo sus obligaciones de presentar declaraciones juradas y efectuar pagos por tres (03) años consecutivos.

Sin embargo, al alcanzare el límite de facturación en el transcurso del año, la imponibilidad ante el IVA toma efecto a partir del 1er día del mes de la realización de esa condición.

Tasa

La tasa de impuesto al valor agregado tiene una alícuota uniforme del 18%, y es aplicable a todas las actividades y productos con excepción de aquellos que están exonerados.

Sin embargo, en relación con el arrendamiento o con transacciones de "leasing", la tasa a aplicar para alquileres de propiedades es la del mismo bien al momento de la compra.