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NIGERIA

Síntesis del régimen impositivo vigente en Nígeria

 

La fiscalidad nigerina está regulada por códigos impositivos y textos fiscales agrupados bajo un "Régimen Fiscal y Estatal" compuesto por cinco partes distintas:
• El código impositivo sobre la renta en virtud del decreto Nro. 47/SPCG del 13 de enero de 1958 y la resolución Nro. 40/57 del 31 de diciembre de 1957;
• El código de registro e impuestos asimilados (sellados, IRCM, impuestos de contribución rústica, etc.) como resultado de la Ordenanza Nro. 59-119 del 11 de julio de 1959;
• la fiscalidad de las colectividades locales;
• el Código de cobro resultante de la Ley Nro. 94-015 del 22 de junio de 1994;
• y el Régimen estatal compuesto por leyes en relación especialmente a las tierras de dominio privado, a la ocupación de las tierras del Estado, a las expropiaciones y a los terrenos sin cotizar o abandonados (no incluidos en esta edición).

Estos textos, actualizados por la Ley Nro. 2011-46 del 14 de diciembre de 2011 sobre la ley de presupuesto para el año fiscal 2012, han sido complementados por importantes decretos de aplicación, así como algunas disposiciones no codificadas de la fiscalidad nigerina, en especial los tratados fiscales, los textos relativos a inversión, la fiscalidad sobre la minería y el petróleo, impuestos ambientales, etc.

 

 

 

 

Tableau 1 : Impuesto a las ganancias

 

Impuesto a las ganancias

 

Sujetos imponibles

Se establece en beneficio del presupuesto nacional un impuesto a las ganancias (ISB, según sus siglas en francés) profesiones comerciales, no comerciales y otras actividades sin ánimo de lucro.

Actividades imponibles

Actividades imponibles se definen de la siguiente manera:

1) profesiones comerciales:

- las actividades comerciales propiamente dichas, industriales, artesanales;

- las explotaciones forestales y mineras, ya sean aquellas explotadas por concesionarios, por arrendatarios, por subarrendatarios o por titulares de licencias de explotación;

- explotaciones agrícolas, incluidas aquellas explotadas por agricultores, piscicultores, apicultores y criadores;

 

2) profesiones no comerciales:

- las profesiones liberales propiamente dichas: las profesiones liberales son aquellas en las cuales la actividad intelectual es la protagonista y que consisten en la práctica personal de una ciencia o arte que la persona interesada ejerza de manera independiente;

- loa cargos y oficinas a cuyos titulares no se los considera comerciantes;

 

3) otras actividades con ánimo de lucro: todas las ocupaciones que son fuente de beneficios no vinculadas a ningún otro grupo de ingresos.

 

-Están asimismo sujetas al mencionado impuesto:

1) las cooperativas de consumo toda vez que posean establecimientos, tiendas o almacenes para la venta o entrega de bienes, productos o mercancías;

2) las cooperativas y uniones de cooperativas de artesanos;

3) las cooperativas obreras de producción;

4) las personas y empresas desarrollan actividades de intermediación para la compraventa de bienes inmuebles o de fondos de comercio, o que por lo general compran a nombre suyo los mismos productos para su reventa y las sociedades de crédito hipotecario;

5) las personas y empresas que llevan a cabo la subdivisión y venta de tierras de su propiedad;

6) las personas y empresas que ponen en alquiler un establecimiento comercial o industrial equipado con el mobiliario o el equipamiento necesario para su funcionamiento, así sea que el alquiler incluye, o no, la totalidad o parcialidad de los activos intangibles del fondo de comercio o industria;

7) los contratistas, comerciantes y agricultores con derechos comunales;

8) las entidades públicas, los organismos estatales y las colectividades locales, con la condición de que gocen de autonomía financiera y participen en alguna actividad de tipo industrial o comercial con ánimo de lucro;

9) las sociedades inmobiliarias, cualquiera que sea su forma;

10) los grupos de interés económico (GIE) formados en las condiciones previstas por el código de comercio;

11) las sociedades civiles profesionales (SCP, según sus siglas en francés);

12) los centros de gestión aprobados (CGA, según sus siglas en francés), creados bajo una forma comercial;

13) Las asociaciones y organizaciones no gubernamentales (ONG) que participen de una actividad con ánimo de lucro.

 

Exoneración y exención

Están exonerados del impuesto a las ganancias:

1) las cooperativas de consumidores cuya actividad se limita a agrupar los pedidos de sus miembros y se encargan de la distribución en sus tiendas de consignación de bienes, productos o mercancías que hayan sido objeto de tales pedidos;

2) las oficinas y sociedades de viviendas económicas;

3) los cineclubs y centros culturales.

Tasa

 

La tasa de impuesto a las ganancias es del 30%, sin deducciones, de la ganancia neta imponible y redondeada a miles de francos para abajo

 

Cargo mínimo fijo a percibir

 

 

•        Sujetos imponibles

 

Las personas físicas o jurídicas sujetas al régimen fiscal actual obligatoria u opcionalmente están sujetos al impuesto mínimo fijo.

 

•        Tasa impositiva

 

El tipo del impuesto mínimo fijo es del 1% de la facturación, como se define más arriba

 

•         Exoneración

Están exentos del impuesto mínimo fijo durante los dos (2) primeros años fiscales las empresas nuevas siempre y cuando suscriban su declaración jurada anual de resultados dentro del tiempo prescrito por la ley.

 

Están exentos del impuesto mínimo fijo por tres (3) años fiscales las empresas en rehabilitación cuyo plan de rehabilitación esté sujeto a la autorización expresa del Ministro de Hacienda.

 

Retención del impuesto a las ganancias

Personas/Actividades imponibles

aquellas personas que ejercen una actividad comercial o no comercial están sujetos a una retención a cuenta del impuesto a pagar con respecto a las ganancias.

 

La retención de impuestos se aplica a:

a) las mercancías desembarcadas con fines comerciales en Níger como destino final;

b) las importaciones de bienes para el comercio;

c) las exportaciones y las reexportaciones, de acuerdo a regímenes aduaneros suspensivos, con fines comerciales;

d) las compras a mayoristas y fabricantes con fines comerciales;

e) la prestación de servicios al Estado o a sus organismos, públicos o privados, a particulares, a proyectos, a organizaciones no gubernamentales, a representaciones diplomáticas y consulares y a otras entidades;

f) el suministro de bienes al Estado o a sus organismos, públicos o privados, a particulares, a proyectos, a organizaciones no gubernamentales, a representaciones diplomáticas y consulares y a otros organismos.

 

 

•         Exoneración

La retención no se aplica a las transacciones siguientes:

a) las donaciones en efectivo para el Estado, para las colectividades locales y las entidades que forman parte de la administración pública;

b) las importaciones efectuadas por particulares para su propio uso;

c) las importaciones efectuadas por misiones diplomáticas y consulares, organismos internacionales y organizaciones no gubernamentales los cuales, a causa de su condición especial, se benefician de las exenciones previstas en el impuesto a las ganancias;

d) las muestras;

e) las transacciones realizadas por los beneficiarios de las exenciones emitidas a su nombre por la Dirección General Impositiva.

 

•         Tasa de recaudación

 

Las tasas aplicables a las transacciones sujetas a retención son:

-          2% sobre las transacciones realizadas en el mercado interno a través de operadores matriculados y que no cuentan con un certificado de exención del pago de la retención ISB;

-          4%  para las operaciones portuarias y aduaneras realizadas por operadores matriculados que no cuentan con un certificado de exención del pago de la retención ISB;

-          7% para las transacciones realizadas por operadores no matriculados ante la Dirección General Impositiva.

 

Los tasas aplicables se enumeran en el cuadro siguiente:

 

Tipo de transacción

Tasa aplicable

Operaciones portuarias :

 

1) las importaciones efectuadas por operadores sin Número de Identificación Fiscal (NIF)

 

7%

Operaciones aduaneras :

 

2) las importaciones efectuadas por operadores con NIF

 

4%

 

3) las importaciones efectuadas por operadores sin NIF

 

7%

 

4) operaciones de reexportación o de tránsito hechas por operadores con NIF pero sin certificado de exención ISB

 

2%

 

5) operaciones de reexportación y tránsito hechas por los operadores sin NIF

 

7%

Transacciomes del mercado nacional :

 

1) ventas a operadores sin NIF

 

7%

 

2) ventas a operadores con NIF

 

2%

 

3) prestaciones de servicios y entregas de mercancías hechas al Estado, a sus organismos o a empresas por parte de un comerciante sin NIF

 

7%

 

4) prestaciones de servicios y entregas de bienes al Estado, a sus organismos o a empresas por parte de un comerciante con NIF

 

2%

 


•        Exención de retención del impuesto

 

Pueden beneficiarse de la exención del pago de la retención las empresas que hayan declarado una facturación de más de 300 millones de francos CFA en actividades de compraventa, o de 100 millones de francos CFA en actividades de servicios en el año fiscal anterior. Esta exención se certifica mediante un certificado expedido por la Dirección General de Impuestos, previa solicitud por escrito por parte de la empresa.

 

 

 

 

 

 

 

 

Cuadrado 2 : Impuesto al aprendizaje

 

Impuesto al aprendizaje

 

Sujetos imponibles

Las personas físicas o jurídicas sujetas a un régimen fiscal a las ganancias están sujetos al impuesto de aprendizaje.
Exoneración Las personas físicas o jurídicas cuya única actividad es educativa están exoneradas del impuesto.

Tasa

La tasa del impuesto al aprendizaje es igual a:

- 2% para los salarios pagados a trabajadores nigerinos;

- 4% para los salarios pagados a trabajadores no nigerianos.

 

 

 

Cuadrado 3 : Impuesto a ciertos gastos generales de la empresa (TCFGE, según sus siglas en francés)

 

Impuesto a ciertos gastos generales de la empresa (TCFGE, según sus siglas en francés)

 

Sujetos imponibles

Están sujetas al impuesto sobre determinados gastos personas físicas o jurídicas sujetas a un régimen impositivo general.

Actividades/ Productos imponibles

El impuesto se basa en:

1) los obsequios de cualquier tipo;

 

2) Gastos de recepción;

 

3) los gastos de vehículos y de otros bienes o servicios disponibles para ciertas personas.

 

4) El costo de los viajes por vía aérea de los funcionarios y sus familias en ocasión de la o las vacaciones anuales.

 

Tasa

La alícuota de la tasa es del 2%.

 

 

Cuadrado 4 : Impuesto al valor añadido

 

 

Impuesto al valor añadido

Sujetos imponibles


Sujetos imponibles

Están sujetas al impuesto sobre el valor añadido:

1) los importadores;

2) los productores;

3) los artesanos;

4) los comerciantes;

5) las personas físicas o jurídicas que efectúan operaciones de leasing o arrendamiento;

6) los empresarios de obras de construcción;

7) los prestadores de servicios. Éstas incluyen:

- Alquiler de bienes o servicios, con inclusión de propiedades amuebladas;

- actividades que implican consumo en el local y hotelería;

- Espectáculos y actividades de entretenimiento;

- actos de intermediarios que incluyen especialmente intermediarios o corredores;

- prestación de servicios de cualquier tipo.

 

Productos imponibles

Están sujetas al impuesto sobre el valor añadido los negocios realizados en el territorio de la República de Níger por parte de personas físicas o jurídicas habitual u ocasionalmente y de forma independiente, la realización de actos que pertenecen a una actividad industrial, comercial o artesanal o que prestan cualquier tipo de servicios.

 

Constituyen transacciones imponibles:

1) las importaciones;

2) las ventas. Se asimila especialmente a las ventas:

- el suministro de agua, electricidad, gas y telecomunicaciones;

- las ventas a plazos;

- la transferencia de la propiedad que se hace conforme a un contrato de comisión para la compra o venta;

3) las ventas en el interior de bienes usados;

4) las obras;

5) las prestaciones de servicios

6) el suministro de bienes o servicios que un sujeto imponible a sí mismo por su propia cuenta o la de sus necesidades operativas.

 

Exoneración

 

Están exonerados del impuesto sobre el valor añadido:

1) los negocios llevados a cabo por los agricultores, ganaderos y pescadores en el marco habitual de sus respectivas actividades;

2) las importaciones y las ventas de productos (algunos de primera necesidad: harina, leche, etc.);

las materias primas sin procesar, productos farmacéuticos, insumos agrícolas, el transporte por carretera de mercancías y pasajeros, transacciones de seguros, etc.)

3) las ventas y reventas de minerales de uranio y de sustancias relacionadas y de derivados;

4) las ventas y reventas, en el interior, de productos cárnicas, de aves de corral muertas, de frutas y verduras;

5) los honorarios percibidos por profesionales de la medicina, paramédicos y veterinarios;

6) los ingresos obtenidos mediante entidades de educación primaria y secundaria, universitaria, técnica y profesional;

7) los ingresos obtenidos por el arrendamiento de edificios sin amueblar;

8) las exportaciones directas y reexportaciones de mercancías como consecuencia del régimen aduanero suspensivo;

9) El transporte aéreo hacia y desde el exterior;

10) el reabastecimiento de aeronaves con destino al exterior;

11) los negocios de venta, reparación, transformación y mantenimiento de aeronaves para compañías de aeronavegación cuyos servicios en el extranjero representen al menos el 50% del conjunto de líneas que cubren;

12) transporte por carretera de mercancías y pasajeros;

13) los ingresos procedentes de la composición, la impresión o la venta de periódicos y revistas, con excepción de los ingresos por publicidad;

14) las actividades de asociaciones sin ánimo de lucro legalmente constituidas, así como cine clubes, centros culturales y museos nacionales;

15) las ventas de sellos y papeles sellados;

16) las ventas, cesiones o servicios prestados por el Estado, por colectividades locales y por entidades públicas que no tengan carácter comercial o industrial, con excepción de los servicios relacionados con las telecomunicaciones;

17) los negocios realizados por aseguradoras sujetas al impuesto único sobre los seguros;

18) operaciones diseñadas especialmente para transferir propiedades o carteras de clientes sujetas al registro de derechos;

19) los gastos bancarios correspondientes a la refinanciación a través de redescuentos o de pensiones de efectos públicos o privados incluidos en la cartera de bancos, de instituciones financieras y de la autoridad pública o semi-pública para llevar a cabo operaciones de descuento, así como aquellas relacionadas con los efectos de la primera negociación de efectos destinados a movilizar préstamos autorizados por las mismas organizaciones;

20) los suministros de agua y electricidad a hogares a un nivel de consumo mensual inferior o igual a 50 m3 de agua y 150 kw/h de electricidad;

21) negocios realizados por corredores de seguros autorizados por el Ministro de Hacienda en el marco habitual de su actividad;

22) los honorarios de gestión de carteras que cobran los agentes de seguros autorizados por el Ministro de Hacienda;

23) los intereses de las obligaciones;

24) los intereses de depósitos a plazo fijo de más de seis (6) meses;

25) los materiales y equipos militares;

26) Los ingresos generados por empresas cuya actividad principal es la organización de juegos de azar y están sujetas al impuesto sobre juegos de azar;

27) los intereses del préstamo contraído por empleados como parte de una primera compra de propiedad sobre un terreno registrado en el departamento de Conservación Rústica. Para gozar de la exoneración, la cuantía del préstamo no debe exceder los treinta millones (30.000.000) de francos CFA;

28) los ingresos relacionados con las visitas a los museos nacionales y a monumentos históricos.

 

Tasa

La tasa del impuesto al valor agregado es del 19%.

 

 

Cuadrado 4 : Impuestos especiales

 

 

Impuestos especiales

Productos imponibles

-          Cesiones a título oneroso, gratuitas o de hecho, de los siguientes productos -bajo las condiciones de entrega en el territorio de Níger-, están sujetos a impuestos especiales (tabaco, bebidas, nueces de cola, aceites y materias grasas, etc.).

-          Las cesiones efectuadas por casas centrales a sus sucursales o tiendas de venta minorista y aquellas realizadas por cooperativas o grupos de compra a sus miembros son imponibles para los impuestos especiales.

 

Exoneración

Están exoneradas del impuesto especial las cesiones o transacciones similares sobre:

- los productos que pagan el impuesto en Nígeria;

- los productos a despachar hacia afuera de Nígeria.

 

Tasa

 

NTS/UEMOA

(código)

Denominación

Tasa

08 02 90 10 00

09 02

Ex capítulo 15

20 09

 

22 02

 

 

22 03

22 04 a 22 06-22 08

24 02

24 03

 

33 03 a 33 07

Nueces de cola…………………………………………...

Té .............................................................

Aceites y materias grasas ........................

Jugos de frutas (incluido el mosto de uva) o de hortalizas sin fermentar, sin adición de alcohol, con o sin adición de azúcar u otros edulcorantes......

Agua, incluidas las agua mineral y las gaseosas, con adición de azúcar u otro edulcorante o aromatizada, y demás bebidas no alcohólicas, exceptos los jugos de frutas o vegetales del Nro. 20 09.........................................

Cerveza de Malta..................................

Otras bebidas alcohólicas.........

Cigarros y cigarrillos..............................

Otros productos a base de tabaco y sucedáneos del tabaco elaborados, tabacos "homogeneizados" o "reconstituidos"; extractos y jugos de tabaco.............................................

Productos de perfumería y cosmética..............

 

15% ad valorem

12% ad valorem

15% ad valorem

15% ad valorem

 

15% ad valorem

 

 

25% ad valorem

45% ad valorem

40%

40% ad valorem

 

15% ad valorem

 

 

 

Cuadrado 6 : Impuesto sobre actividades económicas

 

Impuesto sobre actividades económicas

 

Sujetos imponibles

Está sujeta al impuesto sobre actividades económicas toda persona que lleve a cabo una actividad que se encuentre enmarcada un régimen impositivo
Exoneración

Están exonerados del impuesto sobre actividades económicas:

1) las cajas de ahorro y las mutuales de crédito administradas de forma gratuita;

2) las cooperativas agrícolas de producción y sus uniones para las transacciones que, dentro de los usos normales de la agricultura, no darían lugar a la aplicación de impuestos sobre actividades profesionales si se realizaron en las mismas condiciones por cada uno de los miembros de dichas sociedades;

3) los economatos, las cooperativas de consumo cuando agrupan los pedidos de sus miembros

Tasa

Impuesto a la actividad profesional consiste en un derecho fijo y en una cuota proporcional.

A- DERECHO FIJO

Art. 175 - el derecho fijo equivale a 1 por mil (1‰) de la facturación alcanzada respecto al año anterior, pero no puede ser menor a 150.000 francos CFA.

B- DERECHO PROPORCIONAL

Art. 176- El derecho proporcional equivale al 10% del valor del alquiler de los inmuebles utilizados para el ejercicio de la profesión, ya sea que estén ocupados a título oneroso o en forma gratuita, con la excepción 59

Sin embargo, hay locales usados como vivienda. El valor locativo a retener se define en los artículos 162 a 166 de este código.

el derecho proporcional no puede ser menos de una cuarta parte (1/4) del derecho fijo.

 

 

 

Cuadrado 7 : Contribución de licencias

 

Contribución de licencias

Sujetos imponibles

Toda persona sujeta a una imposición del régimen real, de pleno derecho o por opción, que se dedica a la venta de bebidas alcohólicas y fermentadas para consumir en el local o para llevar, está sujeta a un canon por cada establecimiento de venta.

Sin embargo, la licencia no es adeudada por el comerciante que vende exclusivamente alcohol de menta farmacéutico y medicamentos con alcohol.

Productos imponibles

Las bebidas se clasifican en dos categorías, las cuales incluyen:

- la 1ra categoría: licores, aperitivos, vinos y otras bebidas alcohólicas (se cuentan más de 15);

-la 2da categoría: las otras bebidas alcohólicas

Exoneración

 

Tasa

La licencia consta de un derecho fijo que incluye dos categorías. Las mismas están determinadas de la siguiente manera:

 

Categorías

Actividades

Cuantía 

de  impuestos

1ra categoría:
Comercios, bares, restaurantes y todas las actividades de venta de bebidas de 1er nivel

200 000 F

2da categoría Comercios, bares, restaurantes y todas las actividades de venta de bebidas de 2do nivel

100 000 F

 

 

 

 

Cuadrado 7 : Impuesto interno a los productos petrolíferos

 

Impuesto interno a los productos petrolíferos

Sujetos imponibles

El impuesto interno a los productos petrolíferos se aplica a:

-          al productor en el territorial nacional;

-          al declarante de aduanas.

Productos imponibles

-          súper sin plomo,

-          petróleo lampante,

-          diesel,

-          fuel-oil liviano,

-          fuel-oil pesado I y II,

-          gas de petróleo y demás hidrocarburos gaseosos,

-          grasas y aceites lubricantes.

Exoneración

Están exonerados del impuesto:

- los productos petrolíferos destinados a ser incluidos bajo un régimen suspensivo;

- los productos petrolíferos destinados a aeronaves de aerolíneas que aseguran conexiones internacionales regulares;

- los productos petrolíferos para la exportación.

Tasa

Las alícuotas del impuesto interno sobre productos petrolíferos se fijan de la siguiente manera:

 

PRODUCTOS

TASA

Súper sin plomo

75 F / litro

Petróleo lampante

0 F / litro

Diesel

29 F / litro

Carburante (Jet A1)

30 F / litro

Gasolina de aviación (AVGAZ)

85 F / litro

Fuel-oil doméstico

0 F / litro

Fuel-oil liviano

0 F / litro

Fuel-oil pesado I y II

0 F / litro

Grasas lubricantes 480 F/kilogramo/neto
Aceites lubricantes 450 F/kilogramo/neto
Gas de petróleo y otros hidrocarburos gaseosos 0 F/kilogramo/neto