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BURKINA FASO

Síntesis del régimen impositivo vigente en Burkina Faso

La tributación de las empresas en Burkina Faso se rige por las leyes siguientes:

§ Ley Nro. 008-2010/AN del 29 de enero de 2010 sobre la creación de un impuesto sobre sociedades.

§ Ley Nro. 006-2010/AN del 28 de enero de 2010 sobre una modificación de la ley Nro 6-65/AN, con fecha de 26/05/1965, la cual establece el código de impuestos directos e indirectos, y el monopolio del tabaco, reúne sus enmiendas.

§  Ley Nro. 038/98/AN sobre la modificación del código impositivo en relación a beneficios industriales, comerciales y agrícolas, al impuesto mínimo de tasa uniforme sobre profesiones relacionadas con la industria y el comercio y a procedimientos de cobro.

§ Ley Nro. 6/65/AN del 16 de mayo de 1965 sobre la creación del código de impuestos directos e indirectos y sobre el monopolio del tabaco

 

Incentivos para las pequeñas industrias y pequeñas empresas

 

Las pequeñas industrias y las pequeñas empresas están exentas del pago de patentes durante dos ejercicios a partir del inicio efectivo de sus actividades, debidamente comprobado por las autoridades fiscales.

Las pequeñas industrias y las pequeñas empresas que se adhieran a los centros de gestión aprobados gozarán de los beneficios fiscales siguientes:

-       una reducción de 30% sobre el impuesto a las ganancias;

-      una reducción del 50% de la carga mínima fija;

-       una reducción del 20% del impuesto que paga el empleador y de aprendizaje.

 

Cuadrado 1 : Impuestos sobre sociedades

 

Impuestos sobre las sociedades

 

Sujetos imponibles

Están sujetos al impuesto de sociedades debido a su forma:

a) Las sociedades de capital o asimiladas con independencia de su objeto: sociedades anónimas y sociedades de responsabilidad limitada, incluyendo aquellas de un único socio;

b) Las sociedades de nombre colectivo, las sociedades en comandita simples, la sociedades en participación y los Grupos de Interés Económico (GIE, según sus siglas en francés);

c) las sociedades cooperativas y sus uniones, las asociaciones y organizaciones legalmente asimiladas.

 

Son imponibles por sus actividades:

a) las instituciones públicas, los organismos estatales o las autoridades locales, que gozan de autonomía financiera y desarrollan a una actividad en la actividad industrial o comercial o con ánimo de lucro;

b) los fondos establecidos por ley o por reglamento no gozan de personalidad jurídica. Y su gestión se encomienda a organismos públicos o privados, en los cuales dichos fondos no están expresamente exentos por una disposición legal;

c) las sociedades civiles que:

desarrollan una actividad o transacciones de tipo comercial, industrial, artesanal o agrícola, en particular:

-       Cuando desarrollan actividades de intermediación para la compraventa de inmuebles o fondos de comercio,

-       acciones o partes de empresas inmobiliarias, o cuando realizan habitualmente compras en su propio nombre de los mismos bienes para su reventa;

-      al realizar la subdivisión y venta, después de la ejecución de obras de planeamiento y mantenimiento de los terrenos adquiridos a título oneroso;

-       cuando ponen en alquiler un establecimiento comercial o industrial equipado con el mobiliario y el material necesario para su funcionamiento, así sea que el alquiler incluye, o no, la totalidad o parcialidad de los activos intangibles del fondo de comercio o industria.

-      incluyen entre sus miembros a una o más sociedades de capital, o que han optado por este régimen fiscal.

d) las sociedades de hecho;

e) cualesquiera otras personas jurídicas que ejerzan una actividad comercial o transacciones con ánimo de lucro, o que no estarían sujetas a un impuesto sobre la renta.

 

Están sujetos por opción:

a) Los sindicatos del sector financiero;

b) las sociedades civiles profesionales;

La opción es irrevocable y puede ser ejercida por sociedades de personas surgidas de la transformación anterior de sociedades de capital.

Para ser válida, la opción debe ser firmada por todos los socios y se notificada al departamento/sector del lugar de imposición dentro de los tres meses del inicio del año fiscal.

Productos imponibles

Los productos imponibles son, en particular:

-       las ventas e ingresos;

-       los productos diversos o excepcionales ;

-       los ingresos o prestaciones accesorias;

-       los ingresos financieros y los ingresos brutos del capital mobiliario;

-       los ingresos por alquiler de propiedades desarrolladas y no desarrolladas, incluyendo ingresos accesorios;

-       los bonos por recompras y cesiones de embalajes;

-      las obras realizadas por la empresa para sí misma;

-       las subvenciones a la explotación y las subvenciones de equilibrio;

-       las obras en curso, valuadas al precio de coste;

-       las recompras y transferencias de cargas;

-       los descuentos obtenidos de parte de la administración a título de impuestos deducibles;

-      las ganancias por enajenación de elementos del activo inmovilizado.

Exoneración y exención

Están exentos del impuesto:

1. las sociedades cooperativas de consumo que se dedican a agrupar los pedidos de sus miembros y a la distribución en sus tiendas de consignación de bienes, productos o mercancías que hayan sido objeto de tales pedidos;

2. Las entidades públicas (estatales) o colectividades territoriales de carácter no industrial ni comercial;

3. las cooperativas agrícolas que funcionan de conformidad con las disposiciones legales que las regulan;

4. Las entidades mutuales o cooperativas de ahorro y crédito constituidas de acuerdo con la Ley Nro. 59-94/ADP del 15/12/1994 referente a la regulación de entidades mutuales o cooperativas de ahorro y crédito;

5. el Banco Central de los Estados de África Occidental;

6. las cooperativas agrícolas, asociaciones agrícolas de interés general, las compañías de seguros y reaseguros, las mutuales agrícolas que desarrollan sus actividades de conformidad con las disposiciones legales que los regulan;

7. las sociedades de socorros mutuos;

8. las sociedades civiles profesionales;

9. los centros de gestión aprobados;

10. las asociaciones u organizaciones sin ánimo de lucro sujetas al pleno respeto de su objeto;

11. las sociedades de inversión en valores mobiliarios y las sociedades de gestión y de cartera para la parte de ganancias netas de sus carteras o de ganancias que realizan mediante la venta de títulos o participaciones societarias que forman parte de esta cartera.

Tasa

La tasa del impuesto a las sociedades es de 27,5%. Se aplica sin deducciones a la renta imponible de las empresas.

Cualquier fracción del beneficio imponible que sea inferior a (1.000) francos CFA no se toma en cuenta.

Cargo mínimo fijo a percibir

Se establece una cuota mínima fija de percepción del impuesto de sociedades a título de un año determinado, dependiendo de las ventas libres de impuestos del período transcurrido.

•        Sujetos imponibles

Es causada por las empresas con pérdidas o cuyos saldo fiscal no les permite generar un impuesto sobre sociedades mayor al cuantía redondeado en cien mil (100.000) francos CFA (inferiores).

 

•        Tasa impositiva

Se aplica una tasa del 0,5%; la cuantía no puede ser inferior a

-      un millón (1.000.000) de francos CFA para los contribuyentes bajo el esquema de ganancias del régimen fiscal real normal

-       trescientos mil (300.000) francos CFA para los contribuyentes bajo el esquema de ganancias del régimen fiscal real simplificado.

 

        Reducción

Aquellos que estén adheridos a los centros de gestión aprobados se benefician de un descuento del 50% de la cuantía mínima fija a pagar.

 

•         Exoneración

Las sociedades nuevas están exentas de la cuota mínima fija en su primer año de actividades.

Pagos provicionales

 

El impuesto a las sociedades da lugar, a título del ejercicio en curso, al pago de tres cuotas iguales calculadas sobre la base del 75% de la cuantía del impuesto devengado en el último ejercicio, llamado "ejercicio de referencia ".

Cuando el ejercicio de referencia dura más o menos que un año, la cuantía de los pagos se calcula sobre el impuesto adeudado a título de ese ese año llevado a un período de doce meses.

 

Las empresas de creación reciente o, recientemente sujetas al impuesto de sociedades, están exentas del pago de dichas cuotas durante el primer ejercicio o durante el primer período impositivo.

 

Los pagos deben realizarse de forma espontánea, a más tardar, los días 20 de julio, 20 de octubre y 20 de enero de cada año ante el recaudador de impuestos del lugar de incorporación.

Recaudación y retención por parte de la fuente en concepto de pago de impuestos a las ganancias

 


Personas/Actividades imponibles

 

Están sujetas a la recaudación en la fuente las importaciones de bienes, independientemente de su situación en materia de derechos e impuestos de importación, las ventas de todo importador, fabricante o comerciante ante cualquier persona física o jurídica sujeta al impuesto a las sociedades, al impuesto sobre la renta o a la contribución del sector informal.

 

Las ventas de bienes efectuadas por los importadores, fabricantes y comerciantes al por mayor y semi-mayor, excepto aquellas que se realicen en sus tiendas en exclusiva al por menor. A éstas se las considerará concedidas para beneficio de personas físicas o jurídicas sobre quienes la retención es aplicable a cuenta en concepto de pago de impuestos a las ganancias.

Esta presunción de destino es irrefutable.

 

•         Base de la recaudación

 Está constituída:

1. para las importaciones, por el valor de la mercancía tal como se define en el artículo 16 del Reglamento Nro. 05/1999/CM /UEMOA del 06/08/1999 sobre el valor en aduana de las mercancías, más los derechos e impuestos aplicados por el servicio de aduanas, incluyendo impuestos especiales y el IVA;

2. para las ventas, el precio cobrado al cliente o por todas las cuantías de dinero, valores, bienes o servicios recibidos o por cobrar en contrapartida, incluyendo impuestos especiales y el IVA. La base, así definida, incluye todos los cargos e impuestos.

Las devoluciones, descuentos y rebajas acordadas por notas de haberes por los fabricantes, importadores y los vendedores mayoristas y semi-mayoristas una vez descontadas de la recaudación. No pueden dar lugar a reajustes, bajo la forma de haber, de la recaudación computada inicialmente.

 

•         Tasa de recaudación

La tasa de recaudación es la siguiente:

1. para las importaciones, la tasa es del 5%. Se reduce a 1% para las importaciones efectuadas por los contribuyentes bajo el régimen impositivo real;

2. para las ventas, la tasa es del 2%. Sin embargo, esa tasa se reduce a:

- 1% para el cemento hidráulico, el azúcar, la harina de trigo y las nueces de cola.

- 0,2% para los hidrocarburos.

 

 

 

Cuadrado 2 : Impuesto a las Ganancias Industriales, Comerciales y Agrícolas (IBIC BA, según sus siglas en francés)

 

Impuesto a las Ganancias Industriales, Comerciales y Agrícolas (IBIC BA, según sus siglas en francés)

 

Sujetos imponibles

Este impuesto es aplicable especialmente a:

1. las personas físicas que suelen comprar en su nombre, con el fin de revenderlos, edificios o fondos de comercio;

2. Las personas que suelen comprar en su nombre acciones o participaciones de empresas inmobiliarias o se suscriben para su reventa;

3. Las personas físicas que por lo general se suscriben a las acciones o participaciones emitidas por empresas inmobiliarias para su reventa;

4. Las personas físicas que realizan habitualmente transacciones de intermediación para la compra, suscripción o venta de los bienes mencionados en los puntos 1, 2 y 3;

5. las personas físicas que realizan ganancias de capital a título de transferencia de permisos de explotación minera y de permisos para la explotación de canteras y de transferencia de los derechos sobre el permiso;

6. Las personas físicas que lleven a cabo la subdivisión y venta de tierras de su propiedad;

7. las personas físicas que ponen en alquiler un establecimiento comercial o industrial equipado con el mobiliario y el material necesario para su funcionamiento, así sea que el alquiler incluye, o no, la totalidad o parcialidad de los activos intangibles del fondo de comercio o industria.

8. los contratistas, concesionarios y agricultores con derechos comunales;

9. los fundadores de las instituciones educativas;

10. los arrendatarios de apartamentos amueblados. Sin embargo, no son imponibles aquellas personas físicas que simplemente alquilan una habitación que es parte integral de su apartamento;

11. cualesquiera otras personas físicas que desarrollen cualquier actividad o transacción de tipo industrial o comercial.

Productos imponibles

Con exclusión de los ingresos de capitales mobiliarios y de arrendamientos de propiedades desarrolladas y no desarrolladas que no figuren en el activo del balance, los productos imponibles son:

-       las ventas e ingresos;

-       los productos diversos o excepcionales ;

-       los ingresos o prestaciones accesorias;

-       los ingresos financieros y los ingresos brutos del capital mobiliario;

-       los ingresos por alquiler de propiedades desarrolladas y no desarrolladas, incluyendo ingresos accesorios;

-       los bonos por recompras y cesiones de embalajes;

-      las obras realizadas por la empresa para sí misma;

-       las subvenciones a la explotación y las subvenciones de equilibrio;

-       las obras en curso, valuadas al precio de coste;

-       las recompras y transferencias de cargas;

-       los descuentos obtenidos de parte de la administración a título de impuestos deducibles;

-      las ganancias por enajenación de elementos del activo inmovilizado.

Tasa

Se aplica las siguientes tasas progresivas para cada franja de ingreso::

Franja de ingresos

 

Tasa

 

0 a 500 000

10%

 

500 001 a 1000 000

20%

 

Más de 1 000 001

27,5%

 

 

 

Cualquier fracción del beneficio imponible que sea inferior a (1.000) francos CFA no se toma en cuenta.

 

Los miembros de centros de gestión aprobados reciben un descuento del 30% del impuesto a la ganancias.

Cargo mínimo fijo a percibir

 

Se establece una cuota mínima fija de percepción del impuesto a los beneficios industriales, comerciales y agrícolas a título de un año determinado, dependiendo de las ventas libres de impuestos del período transcurrido.

Para el cálculo del mínimo, el objetivo de facturación arriba mencionado se redondeará hacia abajo en cien mil (100.000) francos CFA.

 

•        Tasa impositiva

 

Se aplica una tasa del 0,5%; la cuantía no puede ser inferior a

-      un millón (1.000.000) de francos CFA para los contribuyentes bajo el esquema de ganancias del régimen fiscal real normal

-       trescientos mil (300.000) francos CFA para los contribuyentes bajo el esquema de ganancias del régimen fiscal real simplificado.

 

•         Exoneración

Las empresas nuevas están exentas del cargo mínimo fijo en su primer año de actividades.

 

cuadrado 3 :Impuesto sobre las ganancias de las profesiones no comerciales

 

Impuesto a las ganancuas de las profesiones no comerciales (BNC, según sus siglas en francés)

 

Sujetos imponibles

Se establece, para beneficio del presupuesto del Estado, un impuesto anual a las ganancias:

 

-       profesiones liberales. Se entiende por profesión liberal aquella en la que la actividad intelectual desempeña el papel principal y que consiste en la práctica personal independiente de una ciencia o de un arte. Los miembros de profesiones liberales que aportan su colaboración a colegas sin que haya una posición de subordinación se consideran como ejerciendo ellos mismos una profesión liberal;

-       cargos y oficinas a cuyos titulares no se los considera comerciantes;

-        todas las demás ocupaciones, actividades con ánimo de lucro y fuentes de ganancias que no estén sujetas a un impuesto especial sobre la renta.

-          las sociedades civiles profesionales

Rentas imponibles

Además de las rentas derivadas directamente del ejercicio de las profesiones a los sujetos imponibles, la base imponible incluye también:

-       las ganancias generadas mediante transacciones bursátiles efectuadas por particulares;

-       los ingresos por derechos de autor percibidos por artistas, escritores y compositores u otros beneficiarios y por sus herederos o legatarios;

-       los ingresos no salariales de los deportistas;

-       los  ingresos obtenidos por los inventores, ya sea a título de la concesión de licencias para explotar sus patentes, o mediante la cesión o licencia de marcas comerciales, procesos o fórmulas de fabricación;

-       los ingresos percibidos por los organizadores de espectáculos;

-       Cualquier otro ingreso de carácter accesorio proveniente del ejercicio de actividades no comerciales, percibidos por personas no matriculadas.

Tasa

Sobre las ganancias imponibles se aplicarán las siguientes tasas progresivas para cada franja de ingreso:

 

Franja de ingresos

 

Tasa

 

0 a 500 000

10%

 

500 001 a 1000 000

20%

 

Más de 1 000 001

27,5%

 

 

Toute fraction du bénéfice imposable inférieure à 1.000 francs est négligée.

 

 

Cualquier fracción del beneficio imponible que sea inferior a (1.000) francos CFA no se toma en cuenta.

 

 

Los miembros de los centros de gestión aprobados se benefician de una reducción fiscal del 30%.

 

La cuantía impositiva a pagar no puede ser inferior, aún en caso de pérdidas, a:

- cincuenta mil (50.000) francos CFA para consultas privadas de enfermería debidamente autorizadas y que ejerzan sus actividades de conformidad con las leyes vigentes;

- Doscientos mil (200.000) francos CFA para clínicas de maternidad debidamente autorizadas y que ejerzan sus actividades de conformidad con las leyes vigentes.

.

Cargo mínimo fijo a percibir

 

Para todas las otras profesiones, el mínimo a percibir es de:

-      un millón (1.000.000) de francos CFA para aquellas que se encuentren bajo el esquema de ganancias del régimen fiscal real normal

-       trescientos mil (300.000) francos CFA para aquellas bajo el esquema de ganancias reales del sistema fiscal simplificado

 

 

Cuadrado 4 : Impuesto al empleador y de aprendizaje

 

 

Impuesto al empleador y al aprendizaje

 

Sujetos imponibles

Se establece, para beneficio de los presupuestos del Estado, un impuesto al empleador y de aprendizaje para aquellos que tengan a su cargo personas físicas y jurídicas, desembolsando remuneraciones como honorarios, indemnizaciones, emolumentos y salarios. Y, si es necesario, otorgan beneficios en efectivo.
Exoneración

-          el Estado y las colectividades territoriales, así como las entidades públicas de carácter no industrial o comercial;

-          las misiones diplomáticas, organizaciones internacionales e interafricanas;

-          las empresas privadas de educación y de cuidado de la salud;

-          las asociaciones u organizaciones sin ánimo de lucro sujetas al pleno respeto de su objeto;

-          las cooperativas agrícolas que funcionan de conformidad con las disposiciones legales que las regulan.

Tasa

La tasa del impuesto se fija en el 3% de la base imponible.

 

Los miembros de los centros de gestión aprobados se benefician de una reducción del 20% sobre los montos y beneficios otorgados a sus empleados.

 

 

 

Cuadrado 5 : Impuesto al valor añadido

 

 

Impuesto al valor añadido

 

Negocios imponibles

•         Las importaciones.

•         Las ventas.

-    El suministro de agua, electricidad, gas y telecomunicaciones;

-     las ventas a plazos;

-     la entrega de bienes que se efectúa conforme a un contrato de comisión de compra o de venta.

-       Las obras inmobiliarias Para obras inmobiliarias, se entiende que:

-     todas las obras realizadas por trabajadores de distintas profesiones que intervienen en la construcción, renovación, mantenimiento y reparación de edificios y trabajos inmobiliarios;

-     las obras públicas;

-     las obras de calderas en edificios y construcciones de metal;

-     los trabajos de demolición;

-     todas las obras accesorias o preliminares de obras inmobiliarias.

•         Las prestaciones de servicios

-     les concesiones de activos intangibles;

-     los arrendamientos de fondos de comercio;

-     los arrendamientos de bienes muebles;

-     los arrendamientos de inmuebles ;

-     las transacciones de intermediación;

-     las transacciones bancarias, de seguros y de reaseguros;

-     los trabajos por encargo que no conllevan producción;

-     los trabajos de mantenimiento y reparación de bienes muebles;

-     las ventas para consumo en el local;

-     las actividades de turismo, hotelería y gastronomía;

-     las actividades de espectáculos y entretenimiento;

-     las actividades de transporte;

-     las actividades realizadas por las profesiones liberales.

Exoneraciones

•         las actividades de los contribuyentes en el sector informal;

•          las ventas hechas por agricultores, productores, ganaderos y pescadores de productos no procesados de su cultivo, de su ganado o su pesca;

•         las entradas en depósito después de un régimen aduanero de suspensión sujeto a las exportaciones efectivas de los productos involucrados.

•         las exportaciones directas de bienes, servicios asimilados a exportaciones y reexportaciones a continuación de régimen aduanero de suspensión. Se asimilan especialmente a exportaciones:

-     los transportes terrestres para el tramo realizado en el extranjero cuando los servicios se prestan desde Burkina Faso hacia el extranjero;

-    las entradas en depósito después de un régimen aduanero de suspensión sujeto a las exportaciones efectivas de los bienes involucrados;

-     los servicios asimilados a exportaciones, de conformidad con la ley;

•         los transportes aéreos internacionales y las mudanzas internacionales por vía aérea;

•         el reabastecimiento de aeronaves con destino al extranjero;

•         los negocios de venta, reparación, transformación y mantenimiento de aeronaves para las compañías de aeronavegación cuyos servicios en el extranjero representan al menos el 50% del conjunto de líneas que operan;

•         las ventas, cesiones o servicios prestados por el Estado, por colectividades territoriales y por entidades públicas de carácter no industrial o comercial;

•         las ventas de bienes usados, con exclusión de ventas de bienes sujetos a depreciación con derecho a deducciones por parte de los contribuyentes y con exclusión de aquellas hechas por parte de comerciantes de bienes usados;

•         las ventas por parte del artista de sus obras de arte con excepción de artículos de joyería y bijouterie, así como de artículos manufacturados por artesanos o industriales del arte;

•         las importaciones de mercancías que obtienen beneficios del otorgamiento de franquicias de sus derechos e impuestos aduaneros tal como se define en el artículo 16 del Reglamento Nro. 05/1999/CM /UEMOA del 06/08/1999 sobre el valor en aduana de las mercancías, así como de los efectos personales reconocidos como tales por los servicios aduaneros;

•        los dividendos, intereses, atrasos, rentas y otros ingresos producto de acciones de otro origen y participaciones de los fundadores de empresas, etc., mencionados en el artículo 652 del código del registro de sellos e impuestos sobre ingresos de valores mobiliarios;

•         las importaciones y las ventas de productos alimenticios frescos y congelados no procesados para el consumo, como la carne y el pescado;

•        otros bienes y servicios exentos

Tasa

18 %

0% para la importación de bienes